Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Договор цессии между юридическими лицами налоговые последствия УСН». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Поскольку в договоре переуступки принимают участие имущественные активы, это действие должно иметь адекватное отражение в бухгалтерской отчетности организаций-сторон договора. Цедент будет отражать выбытие активов, а цессионарий – их поступление.
Основные принципы уступки
Определение уступки – в ст. 382 ГК РФ.
Для уступки прав не требуется согласие должника, за исключением случая, когда личность самого кредитора имеет для должника значение.
Должника надо уведомить об уступке, чтобы он заплатил надлежащему кредитору. Сделать это может и первоначальный, и последующий кредитор. Или даже оба. Лучше, чтоб это сделал первоначальный кредитор. Почему? Если это сделает новый кредитор, должник вправе не исполнять обязательство до того момента, пока ему не представили доказательств, что право требования перешло к этому кредитору.
Если должника вообще не уведомить, есть риск, что должник вернет долг первоначальному кредитору. В таком случае должник будет прав, так как ничего не знал об уступке.
Нельзя уступать права, которые неразрывно связаны с личностью кредитора. Например, требования о возмещении вреда жизни и здоровью, об алиментах.
Как заполнить счет-фактуру
Оформление документа зависит от того, какая сторона сделки это производит.
Цедент выставляет цессионарию счет-фактуру при любом финансовом результате от продажи задолженности. Если задолженность продана с убытком или «по себестоимости», т.е. за сумму, равную номиналу, то облагаемая база (графа 5) и сумма налога (графа 8) будут равны 0.
Если же цедент получил прибыль, то в графе 5 нужно отразить ее сумму, которая и будет являться налоговой базой. НДС в графе 8 будет определен расчетным путем по ставке 20/120, которую следует указать в графе 7.
Исключение здесь делается только для ситуации, когда продается задолженность по кредиту или денежному займу. В этом случае счет-фактура не нужен вообще, т.к. для операций, освобожденных от НДС, его оформление не требуется (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
У цессионария облагаемая база по НДС возникает при получении денег от должника. В этот момент он выставляет счет-фактуру в одном экземпляре. В строке «покупатель» нужно указать должника, в графе 5 — разницу между поступлениями от должника, и затратами на приобретение долга.
Определение суммы НДС в графе 8 производится расчетным путем, аналогично цеденту.
Налоговые обстоятельства цедирования
Передача прав оказывает прямое влияние на налоговые обязательства всех сторон сделки:
- для должника с точки зрения налогов ничего не меняется, НДС не восстанавливается, как это поясняет пункт 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ;
- цедент не уплачивает НДС как продавец, несмотря на то, что передаваемое имущественное право должно подвергаться налогообложению. В ст. 155 НК РФ нет прямых указаний на расчет НДС при переуступке долга.
- цессионарий, получивший право требовать долг, должен будет выплатить НДС только в том случае, если речь идет об операциях, облагаемых этим налогом (продажа товаров, плата за услуги, выполнение работ). Если прежний кредитор предоставит счет-фактуру, «вторичный» сможет предоставить НДС к вычету (ст.171-172 НК РФ).
Особенности договора цессии
ДЦ регулируется отдельными нормами гражданского законодательства — ст. 382–390 ГК РФ.
Особенности ДЦ:
- наличие 2 сторон договора: передающей права (цедента) и получающей права после их уступки (цессионария);
- двойная ответственность цедента (за подлинность документов и действительность передаваемых прав);
- необязательность получения согласия должника на цессию при безусловно необходимом его письменном уведомлении об этой процедуре;
- иные особенности (невозможность регрессивных требований к цеденту при уклонении должника от исполнения своих обязанностей и др.).
ДЦ нельзя заключать в отношении прав, которые являются неразрывно связанными с личностью кредитора (ст. 383 ГК РФ), например:
- права требования алиментов;
- возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью.
С разнообразными договорами вы познакомитесь с помощью размещенных на нашем сайте материалов:
- «Договор о полной индивидуальной материальной ответственности»;
- «Договор без НДС: спорные моменты и оформление расчетов»;
- «Договор подряда и страховые взносы: нюансы обложения».
По договору цессии новый кредитор может приобрести право требования долга в виде уплаченного цедентом аванса в счет поставки товара. В результате от должника может поступить товар в погашение задолженности. Тогда при расчете единого налога доход цессионария определяется следующим образом. Если стоимость товара не превышает цену, уплаченную цеденту, то у цессионария дохода не возникнет. Если стоимость товара будет превышать цену, уплаченную цеденту, то разница между стоимостью поступившего товара и суммой, уплаченной цеденту, должна учитываться цессионарием в составе внереализационных доходов. Такой вывод следует из письма Минфина России от 30 января 2012 г. № 03-11-11/14.
Ип вменено в доход по УСН, поступившая как конкурсному кредитору сумма по уступке прав требования, по заключенному им и бывшему кредитору договору цессии. Долг основан на заемных обязательствах. На наши возражения, что в соответствии со ст.251 НК, возврат заемных средств не образует налогооблагаемого дохода, даже у ИП на 6%. На что нам был дан ответ, но это же другой человек давал деньги в займы? Есть ли какая либо судебная практика?
Отношения, возникающие при смене контрагентов договора, регулируются гл. 24 Гражданского кодекса РФ. По закону в соответствии с п. 1 ст. 382 право требования на основании обязательства может быть передано другому лицу. Обычно согласия должника на это не нужно, однако если своевременно его не проинформировать письмом о предпринятых шагах, то ответственность за неблагоприятные последствия целиком ложится на нового кредитора. Допустим, должник, не зная об изменениях, переводит денежные средства за купленный товар на счет продавца. Тогда все расходы по возврату или переводу денежных средств на нужный счет несет новый кредитор.
На заметку. Разберемся с понятиями
Говоря об уступке права требования, пользуются определенным набором терминов. Поясним, что же они означают.
Операция по уступке права требования называется цессией. Тот, кто передает долг своего покупателя (прежний кредитор), является цедентом; тот, кто принимает (новый кредитор), — цессионарием.
Финансирование под уступку права требования (или покупка дебиторской задолженности) называется факторингом. Покупатель долга в этом случае выступает как финансовый агент. Им может быть банк, кредитная или коммерческая организация, обладающие соответствующей лицензией (ст. 825 ГК РФ).
Обычно все права, связанные с исполнением договора, переходят от прежнего кредитора к новому (ст. 384 ГК РФ). Например , если согласно договору предполагались различные пени, проценты и штрафы, то при каких-либо нарушениях должнику все равно придется их уплачивать, но только уже другому лицу. Однако должник ничего не обязан новому кредитору до тех пор, пока ему не предоставят письменные доказательства перехода права требования (п. 1 ст. 385 ГК РФ).
Как это понимать в практическом плане? Так, что одного телефонного звонка и факса с новыми реквизитами для получения долга может быть недостаточно. Необходимо передать договор на уступку права требования или его копию.
Если изначально у должника были претензии к прежнему кредитору (цеденту) по поводу качества товара, сроков поставки или выполнения иных обязательств, то после уступки их нужно адресовать уже новому кредитору (цессионарию). Об этом сказано в ст. 386 ГК РФ.
Еще одна деталь (ст. 389 НК РФ). Если первоначальная сделка была скреплена обычным письменным договором, то аналогично оформляется и операция по уступке права требования. Если же первоначальная сделка проходила государственную регистрацию, то и договор цессии подлежит регистрации.
В соответствии со ст. 390 ГК РФ цедент отвечает перед цессионарием за законность переданного требования, но не отвечает за его выполнение должником (кроме случаев поручительства).
Теперь о факторинге (финансировании под уступку права требования). Этот вид деятельности регулируется гл. 43 Гражданского кодекса. Следует различать факторинг и цессию. Цессия означает передачу права требования (предполагается, что и безвозмездную), а факторинг — покупку дебиторской задолженности. Кроме того, цессия допускается между любыми организациями, а на факторинг требуется специальная лицензия.
На заметку. Какие права нельзя уступать?
Есть права, которые в силу неразрывной связи с личностью кредитора никак не могут быть переданы другому лицу. В частности, это права требований алиментов и возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью (ст. 383 ГК РФ).
Передача прав требований, в которых личность кредитора имеет существенное для должника значение, допускается только с согласия должника (п. 2 ст. 388 ГК РФ).
Признание в расходах убытка от реализации права требования
Такую ошибку совершают в основном по инерции бухгалтеры, которые раньше работали на общем режиме и пользовались методом начисления. Как мы уже упоминали, при общем режиме к доходам относится вся стоимость реализованных товаров или услуг независимо от реального получения денежных средств. А так как уступка права требования обычно приносит убыток, его можно включить в расходы.
Примечание. Для справки: убытки от операций по уступке права требования при общем режиме с методом начисления включаются в расходы по правилам ст. 279 НК РФ.
Но при УСН так не делается. Почему же?
Во-первых, убыток вследствие уступки права требования не включен в перечень расходов, на которые можно уменьшить налогооблагаемую базу. В общем-то это исчерпывающий аргумент. Но для интереса приведем и другие.
Примечание. Имеется в виду перечень расходов, указанный п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Во-вторых, при УСН к расходам можно относить затраты оплаченные и осуществленные. А указанные убытки оплаченными затратами назвать нельзя.
В-третьих, смысл учета убытка при общем режиме — в корректировке суммы дохода. При «упрощенке» же в доходы попадает только реально полученная сумма, то есть уже окончательная.
Итак, «упрощенцам» не нужно принимать к расходам убытки от уступки права требования, иначе налоговая база будет занижена, а налог недоплачен.
Пример 3 . ЗАО «Интон» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 13 апреля 2006 г. общество заключило договор уступки права требования по задолженностям покупателей в сумме 238 000 руб. 26 апреля на счет ЗАО «Интон» от цессионария поступило 220 000 руб. Бухгалтер отразила операции, связанные с уступкой права требования, в Книге учета доходов и расходов, указав 26 апреля доходы на сумму 220 000 руб. (в графах 4 и 5) и расходы в виде убытка на сумму 18 000 руб. (в графах 6 и 7). В чем ошибка бухгалтера?
Убытки от уступки права требования в расходы при УСН не принимаются. Выполнение условия договора цессии следует отразить в Книге учета доходов и расходов следующим образом (табл. 2).
Особенности признания доходов от уступки и переуступки права (требования) при применении упрощенной системы налогообложения
Доход, полученный от переуступки права (требования), следует признавать в целях налогообложения в полной сумме, не уменьшая его на величину расходов, понесенных при приобретении права (требования) плательщиком единого налога при УСН. Перечень расходов, уменьшающих полученные доходы при УСН, является исчерпывающим, и в п. 1 ст. 346.16 НК РФ такой вид расходов, как расходы на приобретение имущественных прав, не поименован. Следовательно, затраты на приобретение указанного права (требования) не должны учитываться в расходах при определении объекта обложения налогом при применении упрощенной системы налогообложения.
По договору уступки права требования от 05.10.2022 ОАО «Капелька» переуступило требование этой дебиторской задолженности за сумму 655 000 руб. ООО «Радуга», которое перечислило данную сумму на расчетный счет предприятия 06.10.2022.
Уступка права требования при — применении УСН
Если будет уступлено право требования денежных средств в виде займа, то организация или ИП на УСН, к которой перейдет право, при возврате ей долга не должна будет учитывать его в своих дохода Но должна будет учесть сумму уплаченных ей процентов за пользование займом. А также разницу, если получится, что сумма, уплаченная за требование, окажется меньше суммы, полученной от должник
/ условие / Организация «Икс» по договору купли-продажи продает организации «Игрек» за 500 тыс. руб. товар, приобретенный за 380 тыс. руб. и оплаченный поставщику в августе 2022 г. Товар был отгружен покупателю «Игрек» 15 сентября 2022 г. По договору оплата от покупателя должна поступить организации «Икс» не позднее 13 ноября 2022 г. Но, не дождавшись окончания срока, «Икс» уступает право требования по этому договору компании «Сигма» за 425 тыс. руб. Указанная сумма поступила на счет организации «Икс» 6 ноября 2022 г.
Налоговые последствия у цессионария – нового кредитора
Сам факт покупки денежного требования не влечет для цессионария каких-либо налоговых последствий.
Расходы, связанные с покупкой требования, признаются, когда цессионарий получит доход от дальнейшей реализации права требования или, когда должник погасит долг (п. 3 ст. 279 НК РФ). Если при погашении долга должником расходы превысили доходы, платить налог будет не с чего (письмо Минфина от 14.02.2018 №03-07-11/9078).
По НДС у цессионария вопрос недостаточно урегулирован.
Если право требования продается дальше, передача имущественных прав признается объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
А если должник погашает долг цессионарию?
Подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождает от НДС уступку прав требований по обязательствам, вытекающим из договоров денежного займа и кредитных договоров. Также – операции по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором.
В общем случае передача имущественных прав признается объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Как определять налоговую базу по НДС? Надо учитывать особенности, установленные пунктом 4 статьи 155 НК РФ (п. 1 ст. 153 НК РФ). А это значит, что база по НДС определяется как превышение суммы доходов, полученных от должника или при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение требования.
Сам НДС считаем так: умножаем налоговую базу на расчетную ставку НДС – 20/120.
Включение стоимости приобретенного права требования в расходы
Многих, кто захочет выступить в качестве цессионариев, огорчит, что при «упрощенке» расходы от операции цессии при расчете базы по единому налогу не учитываются.
Обратимся к ст. 346.16 НК РФ. В перечне п. 1 нет расхода в виде покупной стоимости полученного права требования. И в п. 2 нет ссылки на ст. 279 НК РФ.
Примечание. В п. 3 ст. 279 НК РФ говорится о расходах по приобретению права требования, учитываемых при расчете налога на прибыль.
Подумаем, нельзя ли причислить стоимость приобретенного права требования к каким-то расходам, которые учитываются при УСН? Вроде бы приобретенное право ближе всего к товарам. Тогда согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ его можно списать в расходы по правилам, указанным п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Однако вспомним, что такое товар в налоговом учете. Пункт 3 ст. 38 НК РФ говорит: товаром будет любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. А право требования — имущество? Согласно гражданскому законодательству право требования является имущественным правом. Да и в п. 2 ст. 38 НК РФ указано, что в налоговом учете такое право к имуществу не относится.
Уступка права требования при «упрощенке». Налоговый учет
Большинство налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, уже давно поняли, что упрощенной она является только на бумаге. Любая нетиповая операция для рядового «упрощенца» сразу же выливается в проблему определения правильности ее налогообложения. Одной из таких нетиповых операций, тем не менее достаточно часто встречающейся на практике, является перемена лиц в обязательстве – заключение договора цессии. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 20.06.13 № 03-11-06/2/23302)
Правовые основы договора цессии
Отношения по договору цессии регулируются главой 24 «Перемена лиц в обязательстве» Гражданского кодекса РФ. Согласно пункту 1 статьи 382 ГК РФ, право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Иными словами, по договору цессии кредитор продает дебиторскую задолженность, предоставляя иному лицу право получить средства от должника при ее погашении.
Документальное оформление
Передача прав к цессионарию должна отображаться договором. Он заключается в той же форме, что и первоначальное соглашение. Он должен быть получен в письменной форме, если сначала договор заверялся нотариусом, вторичный контракт тоже заверяется нотариально.
Необходимо зарегистрировать контракт, если первоначальная сделка подлежала регистрированию. Об этом сказано в статье 389 ГК. К договору прикладываются документы с удостоверением права по требованию оплаты задолженности. Это могут быть счета – фактуры, акты и прочее.
В договоре цессии отображается, на основании чего возникло право, какие обязательства имеет должник, какие документы удостоверяют право требования. Должна присутствовать и другая информация, имеющая отношения к переуступке.
Необходимость выделения НДС в договоре цессии не предусматривается. В статье 389 НК отображено, что форма договора должна иметь соответствие с формой основного обязательства. Чтобы избежать некоторых проблем с проверяющими, иногда имеет смысл прописывать данные по суммам НДС.
Если долг продается с убытком или по номиналу, включается формулировка «в т.ч. НДС – 0 руб.». Если цедент будет иметь прибыль от сделки, цессия будет обложена налогом. В контракте тогда прописывается сумма сбора, которая высчитывается исходя из размера прибыли.
Цедент применяет упрощенную систему налогообложения
Если цедент применяет упрощенную систему налогообложения, то согласно положениям п. 1 ст. 346.17 НК РФ на дату поступления денежных средств от цессионария на расчетный счет, в кассу, иным имуществом у цедента вся полученная сумма признается доходом.
При этом у цедента, применяющего УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», сумма уступленной задолженности в расходы при определении налогооблагаемой базы не включается, т.к. в перечне расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ, величина уступленной задолженности не поименована.
Например:
Цедент, имеющий задолженность покупателя по отгруженным товарам в размере 100 000 руб. уступил требование по оплате цессионарию за 70 000 руб. Цессионарий перечислил денежные средства в размере 70 000 руб. на расчетный счет цедента.
На дату поступления на расчетный счет денежные средства в размере 70 000 руб. включаются в доходы. При этом сумма уступленной задолженности в размере 100 000 руб. в расходах не учитывается, налоговую базу при расчете единого налога не уменьшает.
Бухгалтерские же проводки для цедента — упрощенца идентичны проводкам у цедента на ОСН.
Дебет Кредит
60 (76) 91.1 передано право требования
91.2 62 списана задолженность покупателя
51 60 (76) получена оплата от цессионария
Рассмотрим теперь учет у цессионария и, конечно же, начнем с общей системы налогообложения.
Обратите внимание сразу: так как операции по уступке/приобретению права требований по договорам займов не подлежат налогообложению НДС, то при получении оплаты от должника по приобретенному праву требования, вытекающего из задолженности по договору займа, у цессионария обязанности по уплате НДС не возникает.
Особенности заключения договора цессии
1.наличие двух сторон в договоре, та которая дает и та, что получает
2.двойная ответственность цедента (за подлинность документов, за юридически верно составленные документы и действительность передаваемых прав);
3.необязательность получения согласия должника на цессию при безусловно необходимом его письменном уведомлении об этой процедуре;
4.иные особенности (невозможность регрессивных требований к цеденту при уклонении должника от исполнения своих обязанностей и др.).
ДЦ нельзя заключать в отношении следующих прав:
- права требования алиментов, поскольку за них несет ответственность только лишь отец или мать, на которого они назначены;
- возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью.
Ответы на распространенные вопросы
1.Вопрос №1:
Что подразумевает договор цессии?
Ответ:
В настоящее время в период экономического кризиса и желания стабилизировать свою деятельность, все чаще предприятия стремятся сократить расходы и получить доход. Приобретая тот или иной товар приходится расплачиваться, однако у организаций есть хороший вариант по заключению договора цессии, который подразумевает переуступку долга. Другими словами, когда покупатель должен продавцу и в свою очередь продает свой долг другому. Цедентом в этом случае выступает покупатель, который переуступает свой долг, а новый кредитор цессионарием. У цедента возникает обязательство по учету мпз по фактической себестоимости.
2.Вопрос №2:
Какие ограничения существуют по применению упрощенной системы налогообложения?
Ответ:
Для того, чтобы выбрать в качестве налогообложения упрощенную систему, необходимо чтобы предприятие соответствовало следующим критериям:
1.Доход за год не должен составлять более 150 миллионов рублей
2.количество трудоустроенных сотрудников не более 100
3.запрещается открывать филиалы и подразделения, их не должно быть
4.в составе учредителей не должно быть организаций, владеющих уставным капиталом более чем 25%
3.Вопрос №3:
При каких условиях может осуществляться передача прав?
Ответ:
- Решение судебного органа, согласно которого кредитор может передать третьему лицу свои права , если такая возможность не противоречит российскому законодательству.
- По предъявлении страховым компаниям обязанностей кредитора к должникам, ответственным за возникновение страховой ситуации.
- В результате выполнения поручителем обязательств, которые взял на себя должник, если возможность подобной сделки предусмотрена законодательством.
- В других ситуациях, предусмотренных законодательством.