Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как безопасно проводить сделки между взаимозависимыми компаниями». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Суть взаимозависимости в особых отношениях между лицами, при которых одни могут влиять на условия и результаты деятельности других. Это установлено в статье 105.1 Налогового кодекса. Непосредственным признаком существования связи между лицами является участие одного из них в капитале другого. Например, компания А является учредителем компании Б. Еще один классический пример — физическое лицо и ООО, участником которого он является. Это самые простые случаи.
Контролируемые сделки
В законодательстве есть понятие «контролируемые сделки» — их перечень проведен в статье 105.14 НК РФ. А в статье 105.16 Кодекса указано, что о совершении таких сделок необходимо уведомлять налоговую службу. Однако любая ли сделка между взаимозависимыми лицами будет считаться контролируемой? Вовсе нет. Контролируемыми могут признаваться сделки, которые влияют на налогооблагаемую базу по налогам на прибыль организаций, на добычу полезных ископаемых, НДФЛ граждан, имеющих статус ИП, а также НДС. Причем в отношении последнего налога указано такое условие: одна из сторон сделки не является его плательщиком или применяет освобождение от его уплаты. Таковы требования пункта 11 статьи 105.14 и пункта 13 статьи 105.3 НК РФ.
В целом, если говорить о взаимоотношениях с российскими зависимыми лицами, то большинство сделок с ними к контролируемым как раз относиться не будет. Но это вовсе не значит, что они выпадут из поля зрения ИФНС.
Не все сделки между взаимозависимыми лицами подлежат контролю. Налоговым законодательством предусмотрены ограничения по суммам и режимам налогообложения. Если стороны в течение календарного года проводили сделки, подлежащие контролю, о них обязательно нужно отчитаться в налоговой.
К взаимозависимым налоговое законодательство относит юридических и физических лиц, которые могут влиять на деятельность друг друга. Основанием для такого влияния может быть владение существенной долей в УК, общее руководство, родственные отношения и т.п.
Крупные сделки между взаимозависимыми лицами подлежат особому контролю, и бизнесмены обязаны сдавать по ним специальную отчетность. Речь идет о сделках с доходом свыше 1 млрд руб. в год, а при определенных условиях – свыше 60 млн руб. в год. Но налоговики имеют право проверить любой договор между взаимозависимыми лицами, если решат, что цены в нем отклоняются от рыночных.
Если бизнесмен после начала налоговой проверки передал деньги или имущество взаимозависимым лицам, то налоговики имеют право взыскать с них выявленную при проверке недоимку в пределах стоимости переданных ценностей.
Агентский договор. Агентская схема. Схемы агентских договоров. Дробление бизнеса. Взаимосвязанные, взаимозависимые, аффилированные лица. Налоговое структурирование, оптимизация налообложения. Мнение налогового органа.
При дроблении бизнеса в целях налоговой оптимизации предприниматели больше всего боятся аффилированности. Это оборачивается мучительным поиском формально независимых номиналов и головной болью по контролю за ними. А между тем боятся надо не взаимозависимости, а фиктивности. Взаимозависимость сама по себе не является достаточным основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, а вот очевидная номинальность и фиктивность являются основанием для переквалификации сделок.
Очень показательно в этом смысле дело №А19-16584/2013.
ООО “Северлес” занималось заготовкой леса и через цепочку посредников реализовывало его на экспорт. Помимо посредников в деле еще фигурировало ООО “Торекс” — транспортная компания и ООО “ТрансБайкал” — комиссионер, по договору комиссии (аналог агентского договора) осуществляющий реализацию конечным покупателям от своего имени. ООО “Северлес” применяло упрощенную систему налогообложения с базой “Доходы”.
Компания являлась арендатором лесного фонда — основного актива бизнеса. Чтобы не слететь с упрощенки часть оборота в виде маржи оседала в посредниках. Транспортная компания, применяющая ЕНВД, использовалась для вывода прибыли во всей цепочке посредников. Комиссионер вероятно был нужен для осуществления внешнеэкономической деятельности на таможне, и чтобы не пугать клиентов постоянно меняющимися посредниками. ООО “ТрансБайкал” применяло упрощенную систему налогообложения с базой “Доходы” и было неинтересно налоговому органу в качестве объекта выездной налоговой проверки.
По результатам выездной налоговой проверки, проведенной в отношении ООО “Северлес”, налоговый орган выявил шесть цепочек посредников (всего 17 юридических лиц) и вместе с ООО “Торекс” и ООО “ТрансБайкал” признал все указанные организации единым производственным комплексом по заготовке и экспорту леса. Проверяемому обществу были доначислены налоги исходя из того, что вся экспортная выручка является выручкой ООО “Северлес”. В 2011 году ее размер не позволял применять УСН поэтому был доначислен налог на прибыль. В 2010 году, когда суммарная выручка позволяла применять УСН, обществу был доначислен единый налог, в том числе с доходов ООО “Торекс” и ООО “ТрансБайкал”.
В отношении всех посредников суд согласился с налоговым органом. По мнению суда, они были созданы исключительно для создания фиктивного документооборота в целях получения налоговой выгоды. Ключевыми доказательствами стали допросы всех учредителей, директоров и сотрудников всех 17 обществ. Показания состояли из двух вариантов. Либо допрашиваемый не имел никакого отношения к обществу, либо являлся с одним и тем же адвокатом и отказывался от дачи показаний. Все проведенные налоговиками экспертизы подписей показали, что подписи ставили неустановленные лица. Ни одно из юридических лиц не находилось по своему юридическому адресу.
Несмотря на это, в отношении ООО “Торекс” и ООО “ТрансБайкал” суд принял противоположное решение.
Доказательства, выдвинутые налоговым органом в отношении взаимозависимости, а значит и фиктивности ООО “Торекс”:
● сотрудники ООО “Торекс” ранее являлись сотрудниками проверяемой организации (в 2006-2009 годах);
● единственным учредителем и руководителем ООО “Торекс” является сын одного из учредителей проверяемой организации, он же ранее являлся ее сотрудником (в 2008-2009 годах);
● расчетные счета в одних и тех же банках;
● подключение к интернет-банкам ООО “Торекс” и ООО “Северлес” осуществлялось с одного и того же IP-адреса;
● абонент, с которого осуществлялись подключения по указанному IP-адресу, был зарегистрирован адресу, по которому была прописана мать учредителя ООО “Торекс”, она же жена одного из учредителей ООО “Северлес”;
● выручку ООО “Торекс” составляли только поступления от посредников, признанных судом фиктивными организациями, которые использовались ООО “Северлес” в целях получения налоговой выгоды.
Тем не менее суд решил, что ООО “Торекс” является реальным хозяйствующим субъектом. В обоснование своей позиции суд сослался на два момента. Во-первых, существует объективная необходимость по доставке леса с лесоделян до пункта приемки и отгрузки леса, а в деле не представлено доказательств, что ООО “Северлес” осуществляло эту доставку самостоятельно. Во-вторых, ООО “Торекс” имеет штат водителей и согласно их показаниям, они осуществляли перевозки леса в проверяемом периоде.
Доказательства, выдвинутые налоговым органом в отношении взаимозависимости, а значит и фиктивности ООО “ТрансБайкал”:
● учредитель и руководитель ООО “Северлес” имеет доверенность для банка на совершение действий с расчетным счетом от имени ООО “ТрансБайкал”, а именно: представление расчетных документов и корреспонденции, получение выписок и корреспонденции, сдача наличных денег на расчетный счет;
● руководитель ЗАО “Ростэк-Байкал”, оказывающее для ООО “ТрансБайкал” услуги по оформлению ГТД, показал, что для решения общих вопросов от имени ООО “ТрансБайкал” приходил учредитель и руководитель ООО “Северлес”;
● расчетные счета в одних и тех же банках;
● подключение к интернет-банкам ООО “ТрансБайкал” и ООО “Северлес” осуществлялось с одного и того же IP-адреса;
● абонент, с которого осуществлялись подключения по указанному IP-адресу, был зарегистрирован адресу, по которому была прописана мать учредителя ООО “ТраснБайкал”, она же жена одного из учредителей ООО “Северлес”.
Отчет о контролируемых сделках
Соглашения организаций и/или граждан, между которыми выявлены особые отношения, находятся на особом контроле ФНС и тщательно проверяются.
Компания обязана направить сообщение в налоговую службу по месту регистрации о проведении сделки, относящейся к контролируемым. Предельный срок оповещения — до 20 мая года, следующего за тем, в котором договор был оформлен (ст. 105 НК РФ). При нарушении срока отправки сведений на предприятие может налагаться штраф в сумме 5000 руб. (ст. 129 НК РФ), а на руководящее должностное лицо – штраф от 300 руб. до 500 руб. (ст. 15 КоАП).
Сведения направляются в виде специального уведомления по утвержденной форме (Приказ ФНС РФ №ММВ-7-13/524, 27.07.2012) одним из способов: в бумажном виде или в электронном варианте.
Не все взаимозависимые лица подлежат усиленному контролю для целей налогообложения. Есть ограничения по суммам сделок и режимам налогообложения. Но если организация попала в перечень взаимозависимых лиц, необходимо сдавать отчётность по контролируемым сделкам по итогам года.
Кто такие взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях в 2021 году
Одним из основных условий для признания сделок контролируемыми является их совершение между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14 НК). Стороны сделки могут быть признаны взаимозависимыми в связи с участием одной из них в капитале другой, с учетом степени влияния на принятие управленческих решений, а также по другим критериям.
Запутались в сумме налогов и заполнении платежки? Закажите доступ к БухСофт и расчитайте сумму налогов автоматически.
В налоговом законодательстве есть следующие понятия, которые используют для определения взаимозависимости: доля участия, которая в свою очередь формируется исходя из доли прямого участия и доли косвенного участия.
Долю прямого участия определяют как:
- доля непосредственного участия одной организации (физического лица) в уставном (складочном) капитале (фонде) другой организации;
- непосредственно принадлежащая одной организации (физическому лицу) доля голосующих акций другой организации.
Косвенное владение долей означает участие одной организации (физического лица) в другой организации через последовательную цепочку организаций. Доля косвенного участия в последнем звене цепочки определяют как произведение долей прямого участия каждой из организаций, входящих в цепочку, в следующем звене.
Может ли налоговая инспекция в рамках выездной или камеральной проверки проконтролировать правильность ценообразования по сделкам, которые не признаются контролируемыми, но совершены между взаимозависимыми лицами? Отвечает Сергей Тараканов, заместитель начальника отдела Контрольного управления ФНС России.
В более сложных ситуациях, когда организация является звеном нескольких последовательных цепочек, для определения косвенного участия произведения долей по каждой цепочке суммируют (п. 3 ст. 105.2 НК).
При определении доли участия лица в организации учитывайте участие в ней:
- через иностранные структуры без образования юридических лиц;
- через иностранные организации, для которых не предусмотрено участие в капитале (отсутствует уставный капитал или фонд).
Этот порядок применяют, если лицо признают контролирующим лицом этих структур. Долю участия определите в общем порядке. При этом учитывайте одну особенность. Если структуру контролируют несколько лиц, то долю участия определяйте пропорционально вкладу каждого контролирующего лица в имущество, переданное этой структуре. Если размер вклада определить нельзя, долю рассчитайте пропорционально количеству контролирующих лиц.
В налоговых правоотношениях взаимозависимыми лицами признаются лица (граждане и/или организации), которые в силу особенностей своих отношений могут оказывать влияние на условия сделок, на результаты сделок или на экономические результаты деятельности (п. 1 ст. 105.1 НК РФ). То есть одно лицо имеет возможность влиять на решения, принимаемые другим лицом. Пример взаимозависимости – наличие родственных связей между физлицами (супруги, родители) или наличие у физлица или организации определенной доли уставного капитала в организации, которая дает право голоса при принятии экономических решений.
Отдельные критерии взаимозависимости определяет Налоговый кодекс (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). В то же время лица могут самостоятельно признать себя взаимозависимыми по иным критериям (п. 5 ст. 105.1 НК РФ), а также лица могут быть признаны взаимозависимыми в налоговых правоотношениях по решению суда (п. 6 ст. 105.1 НК РФ).
Какие налоги проверят
При определении взаимозависимости юридических лиц проверке подлежит полнота начисления и уплаты нескольких видов налогов:
- НДС;
- НДФЛ;
- налог на прибыль организаций;
- НДПИ.
При проверке добросовестности взаимозависимых лиц ФНС может использовать разные методы оценки и анализа. Например, сопоставление рыночных цен и рентабельности аналогичных товаров, экспертное заключение, и т.д.
Для полноценного контроля деятельности ИФНС может запросить следующие документы:
- перечень участников сделки;
- описание условий заключенного договора;
- разъяснение причин использованного метода реализации;
- суммы доходов и расходов по сделке;
- расчёт базы налогообложения и суммы налога.
Сопоставимые договора
Договора, которые заключают взаимозависимые лица, могут быть приравнены к контролируемым. Они должны обладать соответствующими признаками. В частности контролируемой считается совокупность сделок по продаже продукции, оказанию услуг, исполнению работ, осуществляемых при посредничестве либо с участием лиц, которые не выступают как взаимозависимые, с учетом ряда обстоятельств. В частности сторонние субъекты:
- Не исполняют в рамках указанной совокупности сделок никаких иных (дополнительных) функций, кроме организации продажи продукции/выполнения работ или оказания услуг одним участником другому, считающимся с первым взаимозависимым.
- Не принимают никаких рисков и не используют активы для осуществления указанной выше деятельности.
Метод цены последующей реализации
Когда применяется. Когда на рынке нет сопоставимых сделок с аналогичными товарами (работами, услугами) или отсутствует общедоступная информация о таких сделках, провести сравнение цен невозможно. Налоговый кодекс предлагает в такой ситуации сравнивать общие показатели деятельности похожих (сопоставимых) организаций (ст. 105.10 НК РФ).
При этом речь не идет о простом сравнении показателей, например себестоимости или выручки нескольких организаций. Методы базируются на сравнении показателей рентабельности, в основу расчетов которых положены доходы и расходы разных организаций в их различных сопоставимых соотношениях (ст. 105.8 НК РФ).
Методу цены последующей реализации отдается приоритет в случае, когда товар, приобретенный в анализируемой сделке, перепродается без переработки. Этот метод также подходит для случаев, когда до перепродажи товара осуществлены (п. 2 ст. 105.10 НК РФ):
- подготовка товара к перепродаже и транспортировке (деление на партии, сортировка, переупаковка);
- смешивание товаров, при котором характеристики конечной продукции (полуфабрикатов) существенно не отличаются от характеристик исходных товаров.
Порядок заполнения уведомления о контролируемых сделках
Важно! Даже если организация участвует в нескольких контролируемых сделках, сообщать о них нужно подав только одно уведомление.
Заполнить уведомление можно как от руки так и на компьютере. При заполнении уведомлении от руки используются чернила синего, фиолетового, либо черного цвета.
Каждое поле заполняется, начиная с первой ячейки. Текст вносится печатными заглавными буквами. Какие либо исправления корректором или похожими средствами не допускаются. Все страницы печатаются отдельно на каждом листе. Нумерация ставится следующим образом «0001», «0002», «0003» и т.д.
Если по какой либо строке внесение значений не требуется, то проставляются прочерки. Также прочерки следует проставлять, если при внесении информации в строке остаются пустые ячейки. Печать ставится только в том случае, если в организации она предусмотрена.
Порядок заполнения:
- Физлицо, не являющееся предпринимателем может не вписывать ИНН в уведомление. Если ИНН состоит из 10 цифр, а ячеек в форме 12. Соответственно, вносить ИНН начинаем с 1 ячейки, в двух последних ставим прочерки.
- Показатели стоимости записываются в целых рублях, знаки после запятой не ставятся. При этом, если после запятой до 50 копеек, то они отбрасываются, а если после запятой идет больше 50 копеек, то округлять их следует до 1 рубля.
- С 2017 года код деятельности на титульном листе указывается по ОКВЭД2.
Уведомление состоит из титульного листа и следующих разделов: 1А, 1Б, 2-го и 3-го.
Для юрлиц предусмотрено заполнение 2 раздела, а для физлиц – 3 раздела.
Какие лица, и при каких условиях признаются взаимозависимыми
Согласно законодательству взаимозависимыми признаются:
- Фирма, которая принимает участие в трудовой деятельности другой компании, фирмы или предприятия с долей не менее 25 процентов.
- Отдельные бизнесмены, которые участвуют в деятельности другой компании или организации с долей не менее 25 процентов.
- Несколько компаний, если одно и то же лицо производит участие в данных организациях с долей не менее 25 процентов.
- Одна компания или отдельный бизнесмен, которые наделены полномочиями на основании назначения основного рабочего органа компании или по назначению 50-ти процентного состава коллегии этих исполнительных специалистов, совета директоров или наблюдателей.
- Отдельные специалисты или отделы исполнительной власти в компании (не менее половины участников от всей численности коллег), которые были выбраны на собрании таковыми согласно документам.
- Компании, в которых более половины состава коллегии или директорского совета составляют одни и те же физлица совместно с их взаимоподопечными лицами.
- Фирма и отдельный бизнесмен, если он её действующий исполнительный орган.
- Фирмы, в которых обязанностями исполняющего органа занимается один и тот же человек.
- Фирмы и отдельные бизнесмены, когда их долевой процент участия (предыдущих лиц) в каждой фирме (из последующих) составляет более 1/2.
- Отдельные физлица, если один специалист подчиняется другому по должностным обязанностям.
- Отдельное физлицо, его жена (муж), мать (отец), усыновители, дети родные и усыновлённые, братья и сестры, опекуны и опекаемые.
Контролируемые сделки между взаимозависимыми лицами
Определение взаимозависимых лиц в общем виде содержится в ст. 20 НК РФ. Взаимозависимыми лицами признаются физлица и организации, отношения между которыми могут влиять на условия и результаты их бизнес-деятельности. Но это определение неприменимо для ситуации контролируемой сделки.
Но, говоря о взаимозависимости применительно к контролируемым сделкам, необходимо руководствоваться специальной нормой ст. 105.1 НК РФ, которая устанавливает, что для признания лиц аффилированными помимо особенностей взаимоотношений, способных влиять на их деятельность, необходимо руководствоваться и иными критериями. Указанный в данной статьей перечень лиц, однозначно признаваемых взаимозависимыми, значительно расширен по сравнению со ст. 20 НК РФ и является условно исчерпывающим, так как суду предоставлено право признавать субъекты взаимозависимыми и по иным основаниям.
Комментарий к Статье 20 НК РФ
Статья 20 НК РФ содержит определение взаимозависимых лиц. Взаимозависимые лица — граждане и организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Признание лиц взаимозависимыми возможно по закону либо через суд.
Согласно ст. 20 НК РФ взаимозависимость возникает в тех случаях, когда:
1) одна организация непосредственно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов;
2) одна организация косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов.
Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;
3) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
4) лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Первые два основания применяются для сделок между организациями. Последние два основания распространяются на сделки между физическими лицами. Для организаций взаимозависимость определяется по доле участия, которая должна составлять более 20 процентов.
Пример непосредственного участия
Организация А владеет акциями ОАО Организации Б в размере 25 процентов от уставного капитала. В этом случае все сделки, совершаемые между данными предприятиями, подлежат контролю со стороны налогового органа. Если доля такого участия составляет 18 процентов, то цены по сделкам по указанному основанию контролю не подлежат.
Пример косвенного участия
Организация А владеет акциями ОАО Организации Б в размере 70 процентов от уставного капитала. В свою очередь Организация Б владеет акциями ОАО Организации С в размере 30 процентов от уставного капитала. В этом случае Организация А и Организация С являются взаимозависимыми лицами, поскольку доля участия составляет 21 процент (70% x 30% x 100% = 21%). Все сделки, совершаемые между Организацией А и Организацией С, также подлежат контролю со стороны налогового органа.
Если бы Организация А владела акциями ОАО Организации Б в размере 60 процентов, то доля косвенного участия в Организации С составила бы 18% (60% x 30% : 100% = 18%). В этом случае Организация А и Организация С не считались бы взаимозависимыми лицами.
Признание взаимозависимости без суда можно только в указанных четырех случаях. Во всех остальных случаях суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
Конституционный Суд РФ своим Определением от 4 декабря 2003 г. N 441-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Нива-7″ на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 2 статьи 20, пунктами 2 и 3 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил порядок признания судами лиц взаимозависимыми по иным основаниям, не указанным в п. 1 ст. 20 НК РФ.
Согласно данным разъяснениям лица могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям, если:
во-первых, эти основания указаны в других правовых актах;
во-вторых, отношения между этими лицами объективно могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
(Текст документа)
1. Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее — взаимозависимые лица).
Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.
2. С учетом пункта 1 настоящей статьи в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются:
1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;
4) организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;
5) организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта);
6) организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта;
7) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;
8) организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
9) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов;
10) физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.
3. В целях настоящей статьи долей участия физического лица в организации признается совокупная доля участия этого физического лица и его взаимозависимых лиц, указанных в подпункте 11 пункта 2 настоящей статьи, в указанной организации.
4. Если влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых лицами, и (или) экономические результаты их деятельности оказывается одним или несколькими другими лицами в силу их преимущественного положения на рынке или в силу иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок, такое влияние не является основанием для признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения.
5. Прямое и (или) косвенное участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми.
Указанные в настоящем пункте организации могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям, предусмотренным настоящей статьей.
Супруг (супруга) — близкий родственник или член семьи?
Из изложенного выше видно, что Гражданский кодекс (статья 37), Семейный кодекс (статья 14), КоАП (статья 25.6) и Налоговый кодекс РФ (статья 217) разделяет понятие «близкий родственник» и «супруг (супруга)».
Поскольку наиболее полное понятие «близкие родственники» дано в статье 14 Семейного кодекса РФ и многие другие отрасли права берут за основу именно это понятие, то будем исходить из него и мы. Из статьи 14 СК следует, что в основу понятия «близкие родственники» положено кровное родство, которым супруги не обладают. Согласно статье 2 Семейного кодекса супруги признаются лишь членами семьи, наравне с родителями и детьми. Следовательно, супруг в семейных отношениях не признается близким родственником, а только лишь членом семьи.
Основой семьи считают супружескую пару — мужчину и женщину, и все статистические классификации составов семей строятся в зависимости от добавления к этой основе детей, родственников, ей супругов и других родственников и близких (свойственников). Поэтому понятие «член семьи», можно определить следующим образом: член семьи — это лицо, состоящее в отношениях супружества, родства, усыновления, свойства либо фактического совместного проживания и ведения общего хозяйства с другим лицом.
Современному обществу известны следующие способы создания семьи (членства в семье): усыновление (удочерение) одиноким усыновителем несовершеннолетнего ребенка; принятие на воспитание в приемную семью одиноким воспитателем ребенка (детей); рождение ребенка в результате фактического сожительства его родителей; рождение ребенка одинокой матерью; фактическое сожительство мужчины и женщины; совместное проживание родственников различной степени родства; союз однополых лиц.
Не все названные формы семьи признаются российским законодателем.